Ugovor o djelu često se koristi kada fizička osoba obavlja jednokratan ili povremeni posao za naručitelja. Međutim, kada se ugovor o djelu sklapa s osobom koja nije hrvatski rezident, obračun postaje nešto složeniji.
Kod isplate nerezidentu nije dovoljno samo obračunati bruto i neto iznos. Potrebno je provjeriti porezni status osobe, državu rezidentnosti, eventualni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te pitanje obveznih doprinosa.
U nastavku donosimo praktičan pregled kako se ugovor o djelu za nerezidenta isplaćuje, što treba provjeriti prije isplate i kako se takav primitak prikazuje u JOPPD obrascu.
Tko je nerezident?
Nerezident je fizička osoba koja nema prebivalište ni uobičajeno boravište u Republici Hrvatskoj, ali u Hrvatskoj ostvaruje primitak koji može biti oporeziv prema hrvatskim propisima.
Kod ugovora o djelu to znači da hrvatski isplatitelj angažira osobu iz druge države za određeni posao, primjerice:
- izradu dizajna,
- programiranje,
- konzultantsku uslugu,
- prijevod,
- autorski ili stručni rad,
- jednokratni fizički ili intelektualni posao.
Takav primitak se u pravilu promatra kao drugi dohodak, osim ako po svojoj naravi ne ulazi u neku drugu kategoriju primitka.
Što treba provjeriti prije isplate?
Prije obračuna i isplate ugovora o djelu nerezidentu potrebno je prikupiti osnovne podatke i dokumentaciju.
Najvažnije je provjeriti:
- ima li osoba hrvatski OIB,
- u kojoj je državi porezni rezident,
- postoji li potvrda o rezidentnosti,
- postoji li ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Hrvatske i te države,
- postoji li dokaz o socijalnom osiguranju u drugoj državi, primjerice A1 potvrda za EU/EGP slučajeve.
Bez OIB-a nije moguće uredno predati JOPPD obrazac za tu osobu. Zato je u praksi prvi korak ishođenje OIB-a za nerezidenta, ako ga osoba već nema.
Oporezivanje ugovora o djelu za nerezidenta
Ako hrvatski isplatitelj isplaćuje ugovor o djelu nerezidentu, u pravilu se obračunava predujam poreza na dohodak od drugog dohotka.
Kod nerezidenata je posebno važno pitanje postoji li međunarodni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ako postoji i ako su ispunjeni uvjeti, primitak može biti oporeziv drugačije nego prema domaćem propisu.
U praksi to znači:
- ako isplatitelj nema valjanu potvrdu o rezidentnosti i potrebnu dokumentaciju, najčešće primjenjuje hrvatske propise,
- ako dokumentacija postoji, provjerava se može li se primijeniti međunarodni ugovor,
- ako se ugovor primjenjuje, moguće je oslobođenje ili drugačiji porezni tretman, ovisno o vrsti primitka i državi rezidentnosti.
Kod običnog ugovora o djelu, kada se primjenjuju hrvatska pravila, porez se obračunava kao porez na drugi dohodak, bez korištenja osobnog odbitka.
Za provjeru aktualne stope poreza može pomoći kalkulator poreznih stopa po općinama i gradovima, jer se porezne stope razlikuju po jedinicama lokalne samouprave.
Doprinosi kod ugovora o djelu za nerezidenta
Kod ugovora o djelu obično se mogu pojaviti doprinosi za mirovinsko osiguranje iz primitka i doprinos za zdravstveno osiguranje na teret isplatitelja.
Međutim, kod nerezidenta se doprinosi ne mogu promatrati automatski kao kod domaće osobe. Potrebno je provjeriti u kojoj je državi osoba socijalno osigurana.
Ako osoba dolazi iz države članice EU/EGP-a i ima valjanu A1 potvrdu, u pravilu se potvrđuje da je osoba osigurana u drugoj državi. Tada se može primijeniti drugačiji tretman doprinosa, ovisno o konkretnom slučaju.
Ako isplatitelj nema dokaz da je osoba osigurana u drugoj državi, postoji rizik da se doprinosi moraju obračunati prema hrvatskim propisima.
Zato je prije isplate važno ne gledati samo porez, nego i pitanje socijalnog osiguranja.
Kako izgleda osnovni obračun?
Kod ugovora o djelu najčišće je ugovoriti bruto iznos. Iz bruto iznosa se zatim obračunavaju doprinosi iz primitka, porezna osnovica, porez i neto iznos za isplatu.
Primjer osnovne logike obračuna:
| Stavka | Objašnjenje |
|---|---|
| Bruto primitak | Ugovoreni iznos naknade |
| Doprinosi iz primitka | Mirovinski doprinosi, ako postoji obveza |
| Porezna osnovica | Bruto umanjen za priznate doprinose ili izdatke |
| Porez na dohodak | Obračunava se prema propisanoj stopi |
| Neto za isplatu | Iznos koji se isplaćuje nerezidentu |
| Doprinos na primitak | Trošak isplatitelja, ako postoji obveza |
Ako se ugovara neto iznos, tada je potrebno preračunati bruto iz neta, što može zakomplicirati obračun. Zato je za poslovnu praksu sigurnije ugovarati bruto iznos.
Za domaće obračune drugog dohotka može pomoći kalkulator drugog dohotka, ali kod nerezidenata uvijek treba dodatno provjeriti međunarodni porezni i doprinosni tretman.
Kako se ugovor o djelu za nerezidenta prikazuje u JOPPD obrascu?
Isplata ugovora o djelu nerezidentu prikazuje se u JOPPD obrascu, na stranici B, kao primitak po osnovi drugog dohotka.
Kod popunjavanja JOPPD-a posebno treba paziti na:
- OIB nerezidenta,
- oznaku stjecatelja primitka,
- oznaku primitka,
- općinu ili grad prebivališta,
- iznose doprinosa,
- iznos oporezivog primitka,
- porez,
- način isplate.
Za nerezidenta koji nema prebivalište ni uobičajeno boravište u Hrvatskoj, u JOPPD-u se kod šifre općine/grada uobičajeno koristi oznaka 99999.
Oznake pod 6.1 i 6.2 ovise o konkretnom slučaju, odnosno o tome postoji li obveza doprinosa i o kojoj vrsti primitka se radi.
U praksi se najčešće razlikuju dvije situacije:
| Situacija | Primjer prikaza |
|---|---|
| Postoji obveza doprinosa | Koristi se oznaka stjecatelja za drugi dohodak s doprinosima |
| Ne postoji obveza doprinosa | Koristi se oznaka za primitak bez obveze doprinosa |
Budući da pogrešna šifra u JOPPD-u može dovesti do odbijanja obrasca ili naknadnih ispravaka, preporučljivo je provjeriti aktualne šifrarnike Porezne uprave prije predaje obrasca.
Kada se predaje JOPPD?
JOPPD se predaje prema pravilima za primitke koji se isplaćuju fizičkim osobama. U pravilu, za ugovor o djelu JOPPD se predaje na dan isplate ili u propisanom roku vezanom uz isplatu.
Bitno je da se porez i doprinosi usklade s predanim JOPPD obrascem, jer Porezna uprava po JOPPD-u povezuje obveze s konkretnom osobom i konkretnom vrstom primitka.
Najčešće pogreške kod isplate nerezidentu
Kod isplate ugovora o djelu nerezidentu najčešće se javljaju ove pogreške:
1. Isplata bez OIB-a
Bez OIB-a se ne može uredno predati JOPPD za fizičku osobu. Ako nerezident nema OIB, potrebno ga je prethodno pribaviti.
2. Automatska primjena domaćih pravila bez provjere ugovora
Ako osoba dolazi iz države s kojom Hrvatska ima ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, treba provjeriti može li se taj ugovor primijeniti.
3. Nedostatak potvrde o rezidentnosti
Sama izjava osobe nije dovoljna za primjenu povoljnijeg poreznog tretmana. U pravilu je potrebna službena potvrda o rezidentnosti.
4. Zanemarivanje doprinosa
Kod nerezidenata se često gleda samo porez, a zanemaruje pitanje socijalnog osiguranja. To može dovesti do pogrešnog obračuna doprinosa.
5. Pogrešan JOPPD
Pogrešna oznaka primitka, općine ili doprinosa može dovesti do odbijanja obrasca ili potrebe za naknadnim ispravkom.
Kratki praktični postupak
Ako isplaćujete ugovor o djelu nerezidentu, postupak može izgledati ovako:
- prikupiti osobne podatke i OIB,
- utvrditi državu rezidentnosti,
- zatražiti potvrdu o rezidentnosti ako se želi primijeniti međunarodni ugovor,
- provjeriti pitanje socijalnog osiguranja i eventualnu A1 potvrdu,
- ugovoriti bruto iznos,
- napraviti obračun poreza i doprinosa,
- isplatiti neto iznos osobi,
- uplatiti porez i doprinose,
- predati JOPPD obrazac.
Zaključak
Ugovor o djelu za nerezidenta nije kompliciran samo zbog obračuna bruto i neto iznosa, nego zbog dodatnih provjera koje je potrebno napraviti prije isplate.
Najvažnije je utvrditi ima li osoba OIB, iz koje države dolazi, postoji li potvrda o rezidentnosti te postoji li dokaz o socijalnom osiguranju u drugoj državi.
Ako dokumentacija nije potpuna, isplatitelj najčešće primjenjuje hrvatske propise i obračunava primitak kao drugi dohodak. Ako dokumentacija postoji, potrebno je provjeriti može li se primijeniti ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ili posebna pravila o doprinosima.
Za jednostavnije domaće obračune možete koristiti kalkulatore na izracun.com.hr, posebno kalkulator drugog dohotka i kalkulator poreznih stopa po općinama i gradovima. Kod nerezidenata ipak se preporučuje dodatna provjera konkretnog slučaja prije same isplate.
Česta pitanja
Treba li nerezident imati OIB za ugovor o djelu?
Da. Ako se za nerezidenta predaje JOPPD obrazac, osoba treba imati OIB. Bez OIB-a isplata i prijava primitka nisu uredno provedive.
Plaća li se porez u Hrvatskoj?
U pravilu da, ako se primitak oporezuje prema hrvatskim propisima. Međutim, ako postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ispunjeni su uvjeti, porezni tretman može biti drugačiji.
Plaćaju li se doprinosi za nerezidenta?
Mogu se plaćati, ali to ovisi o statusu socijalnog osiguranja osobe i međunarodnim pravilima. Ako osoba ima dokaz da je osigurana u drugoj državi, obračun doprinosa može biti drugačiji.
Koja se općina upisuje u JOPPD za nerezidenta?
Ako nerezident nema prebivalište ni uobičajeno boravište u Hrvatskoj, u JOPPD-u se uobičajeno koristi oznaka 99999.
Je li bolje ugovoriti bruto ili neto iznos?
Bolje je ugovoriti bruto iznos. Kod neto ugovora potrebno je raditi preračun iz neta u bruto, što može dovesti do pogrešaka u obračunu.
Napomena: Ovaj članak je informativnog karaktera i ne predstavlja porezni savjet. Kod isplate nerezidentima uvijek treba provjeriti konkretnu državu rezidentnosti, međunarodni ugovor i aktualne propise prije isplate.